Бухгалтерский отчет о финансовых результатах, его составление, анализ

В конце года предприятия подают баланс (ф. № 1) и отчет о финрезультатах (ф. № 2). В документах указываются сведения о доходах, расходах, прибыли и убытках организации за год. Предоставленная информация, с одной стороны, дает возможность оценить деловую активность и привлекательность предприятия, а с другой – позволяет рассчитать финансовые показатели. Рассмотрим детальнее, как составляется отчет о финансовых результатах.отчет о финансовых результатах

Информация

Новая форма отчета о финрезультатах утверждена Минфином в конце 2012 года. Отчет сдается предприятиями всех форм собственности, кроме ИП, бюджетных и кредитных организаций и страховщиков. Нюансы заполнения:

  • финансовые показатели рассчитывается по методу начисления;
  • все поступления и отчисления отражаются за вычетом налогов;
  • отчет составляется по данным баланса за текущий и прошлый периоды;
  • суммы проставляются в тысячах (миллионах) рублей;
  • минусовые значения пишутся в скобках.

Отчет о финансовых результатах содержит данные о:

  • выручке;
  • себестоимости;
  • валовой прибыли;
  • коммерческих, административных расходах;
  • прибыли от продаж;
  • процентах к уплате;
  • прочих доходах и расходах;
  • изменении ОНА и ОНО;
  • чистой прибыли (убытке).

Сопоставимость показателей

Данные текущего периода должны соответствовать данным аналогичного периода прошлого года. Несопоставимость показателей допускается в случае выявления существенных ошибок за прошлые годы или изменения учетной политики. Тогда данные отчета корректируются. Типовая форма содержит непронумерованные строки. Присваивать коды нужно, если отчет сдается в ФНС и статистику. При этом если в строке указывается сразу несколько показателей, то код должен соответствовать большему из них. Если отчет составляется для учредителей, то сроки нумеровать не нужно.

анализ отчета о финансовых результатах

Обычные виды деятельности

Составление отчета о финансовых результатах начинается с заполнения строки 2110 «Выручка». Указывается общий доход по всем видам деятельности, за вычетом НДС и акцизов, но с учетом всех скидок: КТ90 – ДТ90-1 –ДТ90-2 – ДТ90-3.

В графе 2120 «Себестоимость» отображается сумма понесенных расходов при реализации обычных видов деятельности. Она включает в себя расходы на реализацию товаров, выполнение работ, прочие расходы основной деятельности. В графе учитываются суммы, отображенные в балансе проводками ДТ90 и КТ 20 (41, 43, 40).

Статья 2100 «ВП» - это разность между двумя предыдущими строками: 2110 и 2120. Если полученная сумму отрицательная, она пишется в скобках.

Далее заполнение отчета о финансовых результатах заключается в отображении поступлений и затрат от всех видов деятельности:

  • 2210 «Коммерческие затраты»: ДТ90 субсчет «Себестоимость» КТ44.
  • 2200 «Финрезультат от продаж» - это разность между ВП (2100) и коммерческими расходами (2220).
  • 2310 «Доходы от участия в иных организациях»: ДТ91 субсчет «Прочие доходы» КТ76.
  • 2330 «Проценты к уплате»: ДТ91 «Прочие расходы» КТ66 (67).
  • 2340 «Иные доходы»: КТ91.
  • 2350 «Иные расходы».

отчет о финансовых результатах пример

Поступления и расходы от обычных видов деятельности распределяются в зависимости от учетной политики. Например, затраты на рекламу могут либо полностью включаться в расходы текущего периода (2210), либо распределяться между всеми видами продукции (2120).

Прибыль до налогообложения

Отчет о результатах финансовой деятельности содержит информацию о доходе, из которого учитывается налог на прибыль (НПП). Эта сумма отображается по строке 2300 и рассчитывается как разность между всеми поступлениями (2200, 2300, 2320б, 2340) и расходами (23330, 2350). Отрицательное значение указывается в скобках.

Очень важно в отчете отобразить данные о доходах, удельный вес которых составляет менее 5 %, а расходы, связанные с их получением, нужно отражать отдельно. Если какая-то информация в балансе требует детальной расшифровки, ее заносят в «Пояснения». Так же следует поступать, когда составляется «Отчет о финансовых результатах». Пример заполнения бланка можно посмотреть ниже.

отчет о результатах финансовой деятельности

Налог на прибыль

Сумма начисленного НПП отображается по строке 2410. Дальше указываются остаток ПНО/ПНА (2421), изменения ОНО (2430) и ОНА (2450). В графе 2460 «Прочее» указываются суммы, не вошедшие в предыдущие строки, но влияющие на финрезультат.

Чистая прибыль

Финансовый результат от всех видов деятельности рассчитывается следующим образом:

ЧП (2400) = прибыль до налогообложения +/(-) изменения ОНО +/(-) изменения ОНА +(-) прочие – НПП = 2300 +/(-) 2430 +/(-) 2450 +/(-) 2460 – 2410.

Если бухгалтерский отчет о финансовых результатах содержит статьи без значений, их нужно однократно подчеркнуть. Сумма, указанная в строке 2400, должно приравниваться к конечному сальдо счета 84 84 (по итогам года) или 99 (за квартал). В строке 2500 отображается разность граф 2400 и 2510, 2520.составление отчета о финансовых результатах

Методы анализа

Основной целью исследования является получение параметров, дающих точную картину состояния предприятия. При этом аналитиков может интересовать текущее и перспективное состояние организации. Анализ проводится по данным бухгалтерской отчетности. Выделяют шесть основных методов исследования:

  • горизонтальный — сравнение данных текущего и предыдущего года;
  • вертикальный — определение структуры показателей с выявлением степени влияния каждой позиции;
  • трендовый — определение тенденции показателя;
  • анализ относительных коэффициентов;
  • сравнительный — это внутри- и межхозяйственный анализ показателей фирмы по подразделениям, видам деятельности и его сопоставление с показателями конкурентов;
  • факторный — влияние отдельных элементов на конечный результат.

заполнение отчета о финансовых результатах

Финансовый анализ называют классическим. Его данные дополняются другими значимыми аспектами, например, анализом эффективности собственного капитала, издержек, оборота и т. д. То есть проводится комплексная экономическая оценка результатов деятельности.

Анализ отчета о финансовых результатах

Исследования осуществляются по принципу дедукции. Сначала анализируется объем, состав, структура и тенденция изменения прибыли до налогообложения в разрезе источников ее формирования: дохода от реализации, от иных видов деятельности и прочие поступления.

Качество прибыли определяется ее структурой. Поэтому анализ отчета о финансовых результатах включает расчет удельного веса каждого виды прибыли. Одновременно рассчитываются темпы роста дохода от реализации и до налогообложения. Если первый показатель превышает второй, то это означает, что качество выручки улучшается.

Далее отчет о финансовых результатах анализируется на предмет источников формирования всех видов дохода. Рассчитывается удельный вес всех видов затрат и делается вывод о влиянии отдельных статей на изменение дохода. Далее проверяется условие оптимизации прибыли: ТР выручки > ТР полной себестоимости.

Доход от прочих видов деятельности формируется в разрезе формирующих его статей. Также анализируется структура, объем и динамика изменения показателей. Затем делается вывод о влиянии прочих доходов и поступлений на конечный финансовый результат.

бухгалтерский отчет о финансовых результатах

Пример

Отследим изменения динамики показателей деятельности организации. Отчет о финансовых результатах оформим в виде таблицы.

Статья

2015

2014

Выручка

4 500

3 500

Себестоимость

(3600)

(2700)

Валовая:

- прибыль

900

800

- убыток

Коммерческие расходы

-157

-126

Административные расходы

-318

-309

Финрезультат от продаж:

- прибыль

425

365

- убыток

Доходы от участия в иных организациях

18

9

Доходы от участия в капитале

22

11

Расходы от участия в капитале

-6

-7

Прочие доходы

32

27

Прочие расходы

-31

-20

Другие затраты

Финрезультат до налогообложения:

- прибыль

460

385

- убыток

ОНА

10

ОНО

Расходы (доходы) по НПП

-140

(185)

Чистый доход:

– прибыль

330

200

- убыток

Финансовый анализ начинается с изучения объема и состава прибыли в разрезе источников ее формирования (тыс. руб.).

Показатель

2014

2015

Динамика

Сумма

%

Сумма

%

Сумма

%

1. Прибыль от реализации

365

94,80

425

92,40

60

-2,4

2. Прибыль от иной деятельности

20

5,20

35

7,60

15

2,4

3. Прибыль до налогообложения

385

100,00

460

100,00

75

-

В 2015 году прибыль увеличилась на 19,5 %, за счет роста дохода от продажи на 16,4 % и от прочей деятельности на 75 %. Но удельный вес дохода от реализации снизился на 2,4 %. Это свидетельствует об ухудшении качества прибыли.

Далее необходимо проанализировать источники формирования средств в структуре и динамике.

Показатель

2014

2015

Динамика

Сумма, млн руб.

%

Сумма, млн руб.

%

Сумма, млн руб.

%

1. Выручка

3,5

100

4,5

100

1

-

2 Себестоимость

2,7

77,10

3,6

80,0

0,9

2,90

3. Управленческие затраты

0,309

8,80

0,318

7,10

0,009

-1,70

4. Коммерческие затраты

0,126

3,60

0,157

3,50

0,031

-0,10

5. Доход от продаж

0,365

10,40

0,425

9,40

0,06

-1,00

В 2015 году прибыль от реализации увеличилась на 16,4 %, за счет роста выручки на 28,6 %, себестоимости на 33,3 %, управленческих затрат на 2,9 % и коммерческих затрат на 24,6 %. Однако снижение удельного веса данного показателя свидетельствует о невыполнении условий оптимизации прибыли, поскольку темп роста полной себестоимости продукции (ТРсп = [(3,6 + 0,318 + 0,157) / (2,7 + 0,309 + 0,126)] х 100 % = 130,0 %) опережает рост выручки.